自2020年疫情爆发以来，新西兰的经济形势就受到了严重影响。尽管现如今疫情的限制已放宽了许多，边境也已逐渐开放，但由于疫情仍在社区中不断传播着，企业受到的打击依旧不小。不少中小企业都出现了亏损，严重亏损，甚至是面临着倒闭的风险。这时候企业主就需要了解到政府的一项政策——亏损结转(Loss carry forward)，简单来说就是企业在一个财政年度里出现了亏损，那么这个亏损的额度可以结转到下一年的财政年度。
亏损额是以累积的形式结转的。举个例子，一家公司因为疫情的影响在2020财政年度亏损了2万，在2021财政年度又亏损了1万，这两个财政年度因为都是亏损所以不需要缴纳所得税，并且亏损额结转到了下个财政年度。而到了2022财政年度公司的生意恢复过来，盈利了4万，那么之前两年累积的3万亏损额就可以在2022财年抵扣盈利，这样2022财年就只有1万的盈利额度需要缴纳所得税，这将大大缓解企业的税务压力。
不过，要想使用亏损结转的金额也是需要满足一些前提条件的，目前税务局给出的条件有两个，股权连续性测试 (Shareholder continuity test) 以及生意性质连续性测试 (Business continuity test)，这两个条件满足其一即可。
Shareholder continuity test
这项条件要求企业在财政年度内至少有49%的“表决权股份 (voting shares)”没有变更过。这里的表决权股份不是指一般的股份。对于大多数股权结构简单的中小型企业来说，也就是某一个股东的股份变化前后的最低值被视为没有变更过的表决权股份。
我们用下面的表格来举例说明。
股份变更前，也就是2019财年初，这家公司股东的持股比例分别是25%、70%、5%。到了2019财年末，公司通过董事会一致同意，股东李先生分别卖了15%的股份给王先生和30%的股份给张小姐，这样股东的持股比例就变成了40%、25%、35%。这个时候我们就要计算没有变更的股份的最低值，也就是股东王先生没有变更的股份的最低值是25%，李先生是25%，张小姐是5%，加起来所有没有变更的股份比例就是55%。根据股权连续性测试，该公司没有变更过的表决权股份高于规定的49%，所以该公司在2019财年产生的亏损可以结转到2020财年。
这个条件并没有限制企业的经营项目改变与否，就是说假如企业之前是做餐饮的，之后改做物流都可以，只要有49%的表决权股份没有变更过，亏损就可以往下累积结转。
Business continuity test
但如果企业没有变更过的表决权股份比例低于49%，那就不满足上述条件，这时候就需要考虑第二个条件，生意性质连续性测试是否满足。
这项条件是疫情发生之后，政府推出的新政策，放宽了亏损结转的限制条件。根据生意性质连续性测试，从2021财政年度开始，只要在股份变更的五年内企业没有发生重大变化，即使不满足股权连续性测试，也可以结转亏损额。但是只可以结转2014财政年度以及之后年份发生的亏损，再早之前的亏损额就不能结转了。
这里的不能有重大变化指的就是，企业的生意性质不能变，或者说要维持一样或相似的经营活动。但引进新技术、扩大业务规模、生产或提供符合当前生意性质的新产品或服务这些是可以的。
举个例子，一家医药企业截止2021财年累积了50万的亏损额，在2022财年初有新投资者注资导致企业的表决权股份有60%发生了变化，只有40%没变更。那么这是不满足股权连续性测试的。但是，企业在获得新资金之后，投入到新药物的开发生产，生意性质并没有改变，所以之前累积的50万亏损额仍然可以结转到之后的年份，直到企业盈利时抵扣。
所以说，这项新政策放宽了亏损结转的条件，当企业在寻求新资金而造成股权结构上出现重大变更时，确保企业还可以继续使用之前累积结转下来的亏损去抵扣未来的税收。对于一些投资者来说，这将会是有吸引力的一个因素，从而得以帮助到一些企业恢复生机。
如果你是企业经营者，在股份变更之前不妨寻求专业人士的建议，考虑企业的亏损是否可以继续结转。如果你是投资者，在有意向注资或收购一家企业之前，不妨与专业人士探讨对方是否值得投资。PAS会计行作为在奥克兰本地超过十年的老牌会计师事务所，为不少客户提供了宝贵的投资建议。如有任何问题想要咨询，欢迎联系我们（09 303 2868），也可添加微信号：PAS会计行（pasaccounting）或 PAS会计行-小助手（pas2008nz）。
